Анна Фабричная об уголовной ответственности за налоговые правонарушения

 Ни для кого не секрет, что платить налоги хотят не все, многие всячески пытаются избежать наложенной государством обязанности. Обязанность платить налоги распространяется как на физические, так и на юридические лица, большое количество как предпринимателей, так и наемных работников, предпочитающих скрывать все или большую часть своих доходов. В конце 2017 года Президент Российской Федерации Владимир Владимирович Путин объявил о налоговой амнистии физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Что же ждет тех, кто не попал под амнистию? Как известно, за неуплату налогов в Российской Федерации предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность И если с ответственностью за неуплату налогов, предусмотренной налоговым и административным кодексами, все более ли менее ясно, то с уголовным преследованием физические лица сталкиваются гораздо реже. Давайте разбираться, кто и за что рискует быть привлеченным к уголовной ответственности.

В Уголовном кодексе Российской Федерации присутствует специальная статья 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов». Согласно ст. 198 УК РФ, за уклонение от уплаты налогов физическое лицо может быть привлечено к уголовной ответственности в том случае, если факт уклонения имел место в крупном размере или особо крупном размере. 

Под физическими лицами, на которых распространяется ст. 198 УК РФ, понимаются индивидуальные предприниматели и лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, обязанные уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На должностные лица статья 198 УК РФ не распространяет свое действие.

Физическое лицо рискует быть привлеченным к уголовной ответственности, предусмотренной ст. 198 УК РФ, если:

• не представило налоговую декларацию в налоговый орган или иные документы, которые обязано представить в соответствии с налоговым кодексом (выписки из книги продаж, расчетные ведомости, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы и др.), или же

• представило налоговую декларацию и иные документы, представление которых в обязательном порядке предусмотрено налоговым органом, но они содержат ложные сведения (не соответствуют действительности данные о периоде понесенных расходов, полученных доходов, уменьшен действительный размер дохода и т.д.)

Физическое лицо не может быть привлечено к уголовной ответственности, если его деяния не носили умышленного характера!

Что такое умысел?   

Разберем на примере: Кирилл Зайцев сдавал свою квартиру жильцам на протяжении 4-х лет, тем самым имея постоянный доход. Налоговый орган Зайцев о сдаче квартиры не уведомлял, НДФЛ с полученного дохода в бюджет не уплачивал, хотя знал о такой обязанности. В таком случае Кирилл Зайцев действовал умышлено, не оплачивая налоги в бюджет.

Иными словами, Кирилл осознавал незаконность своих действий и желал наступления негативных последствий – не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Помимо всего прочего, обязательным признаком состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является размер недоимки.

Крупный размер: сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 900 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 2 700 000 рублей.

Особо крупный размер: сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 4 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 13 500 000 рублей.

Обращаю внимание, что при расчете размера недоимки берутся за три года, которые следуют один за другим. Физическое лицо не может быть привлечено к уголовной ответственности, если размер недоимки меньше размера, установленного уголовным кодексом, так же как и если декларация подана в срок и содержит достоверные данные, но налог не уплачен (здесь можно вести речь только о применении п.п. 1,3 ст. 122 НК РФ).

Какое наказание ждёт физическое лицо, если совершенное им деяние содержит все признаки преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ?

В соответствии со ст. 198 УК РФ суд применяет одно из следующих наказаний:

При факте уклонения в крупном размере:  

o штраф в размере от 100 000 до 400 000 рублей; 

o штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1-го года до 2-х лет; 

o принудительные работы на срок до 1-го года; 

o арест на срок до 6 месяцев;

o лишение свободы на срок до 1-го года.

При выявлении факта уклонения в особо крупном размере: 

o штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей; 

o штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18-ти месяцев до 3-х лет;

o принудительные работы на срок до 3-х лет; 

o лишение свободы на срок до 3-х лет.

А если я вынуждено нарушил закон? 

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены случаи, исключающие вину в налоговом правонарушении. Таковыми являются: 

o противоправное деяние совершено вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

o если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

o противоправное деяние совершено в виду выполнения письменных разъяснений уполномоченных государственных органов или мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга, при условии, что мнение налогового органа было основано на полной и достоверной информации, представленной налогоплательщиком;

o иные обстоятельства на усмотрение суда или налогового органа.

Более того, уголовный кодекс так же дает шанс избежать уголовной ответственности при условии, что лицо впервые совершило преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, и полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Таким образом, за неуплату физическим лицом налогов действительно может наступить уголовная ответственность. Однако подавляющее большинство рядовых российских граждан не обладает доходами, налоги с которых могли бы попадать под крупный или особо крупный размер в соответствии со статьей уголовного кодекса. Исключение составляют лишь случаи уклонения от уплаты налогов при продаже дорогостоящих объектов недвижимости или иного имущества. Именно за уклонение от уплаты налогов при продаже имущества чаще всего, как показывает анализ судебной практики, и привлекаются физические лица к уголовной ответственности. Однако законодатель дает избежать судимости при наличии обстоятельств, если они не зависели от лица, привлекаемого за налоговое правонарушение, или же лицо раскаялось в совершенном преступлении.

Фабричная Анна, генеральный директор юридической компании "Протегос"