Роман Лавник о неуплате налогов как правонарушении и преступлении

В последнее время наше государство весьма болезненно относится к такой теме, как неуплата налогов. Санкции для неплательщиков ужесточаются, меры, направленные на пополнение казны при помощи сбора налогов, все масштабнее.

Одновременно в законодательстве нашей страны нет четкой грани, разделяющей такие понятия, как «оптимизация налогообложения» и «сокрытие или неуплата налогов». Вот почему физические лица и особенно представители бизнеса буквально ходят по лезвию ножа. Ведь за неуплату налогов предусмотрены санкции: административная и уголовная ответственность. В первом случае можно отделаться штрафом, хотя иногда и весьма крупным. С уголовной ответственностью все сложнее: санкции статей УК РФ (ст. 198 и ст. 199) предусматривают и штрафы, и лишение свободы.

Так где же та грань, разделяющая административное правонарушение и уголовное преступление? Для начала отметим, что УК РФ разграничивает признаки преступления и ответственность за них для физических лиц и для лиц юридических. Понятно, что назначить лишение свободы для предприятия невозможно. А потому отвечать будет конкретное лицо. Как правило, это лица из числа руководства фирмы или бухгалтер.

Основной важный признак отличия налогового правонарушения от преступления – размер суммы неуплаченного или утаенного налога. В статьях 198 и 199 УК РФ такой размер называется крупным. Но конкретные суммы для физических лиц и организаций разнятся. Так, для обычного гражданина крупным размером ущерба будет считаться более чем 900 тысяч рублей неуплаченных или утаенных взносов. При этом суммируются недоплаты за три финансовых года подряд. Что касается организаций, то для них «точкой отсчета» для наличия состава преступления является сумма в 5 миллионов рублей. Она также должна образоваться в сумме за три финансовых года подряд.

Но для наличия состава налогового преступления одной только суммы налоговой недоплаты мало. Важно еще и то, какой процент неуплаченная сумма составляет от общей суммы, которую было необходимо заплатить государству.

Предположим, гражданин не заплатил или недоплатил (утаил) налоги. И неоплаченная им сумма считается крупным размером – то есть превышает 900 тысяч рублей. Но если эти 900 тысяч будут составлять менее 10% от всей суммы, которую он был обязан заплатить, состава преступления не будет. Это административное правонарушение. Исключение – сумма недоимки в размере более чем 2 700 000 рублей. В этом случае уже не важно, какой частью недоплаты эта сумма является, такая крупная неуплата будет считаться преступлением.

Для предприятий неуплаченная сумма должна составлять не менее одной четверти от всей суммы налогового долга. То есть даже если размер налоговой неуплаты составил 5 миллионов рублей и более, уголовная ответственность наступит лишь в случае, когда эта сумма будет составлять более чем одну четвертую от всей суммы задолженности. Расчеты производятся, исходя из суммы за три финансовых года подряд.

Чтобы стать преступником, необязательно умышленно не уплачивать или утаивать налоги. Состав преступления будет и в случае так называемой неосторожности – когда нарушитель хотя прямо и не стремился нарушить закон, но и ничего не сделал (хотя был должен) для того, чтобы этого нарушения не случилось. К примеру, организация не заплатила налоги, потому что бухгалтер была на больничном. Этот факт не освобождает от ответственности руководителя фирмы: он должен был предпринять всё от него зависящее, чтобы избежать нарушения закона.

При этом не будет считаться преступлением неумышленная неуплата налогов. Например, случайная арифметическая ошибка при подсчетах. При этом размер ошибки не имеет значения, ведь нет одного из признаков состава преступления – прямого умысла (или неосторожности).

Роман Лавник, кандидат экономических наук, управляющий партнер консалтинговой компании "Лавник и Партнеры"