Чистяков Петр: можно ли избежать уголовной ответственности за неуплату налогов

Адвокаты, практикующие в сфере налоговых правоотношений, в последнее время сходятся в едином мнении: государство ужесточило налоговый контроль бизнеса. Выездные проверки проводятся с участием полицейских, проверочные мероприятия отличаются особой активностью инспекторов, готовых выезжать на осмотры, выемки, допросы и т.д. Если к этому прибавить обвинительно-фискальный уклон налоговых проверок, то для многих предпринимателей риск привлечения к уголовной ответственности перестает быть надуманным.

Для начала еще раз вспомним признаки деяния, влекущие уголовную ответственность.  Они перечислены в ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Уголовную ответственность образует уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уплате организацией. Следует подчеркнуть, что неуплату страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование, медицинское страхование и др.) криминализировали с 10 августа 2017 года.

Уголовно наказуемым считается такое уклонение от уплаты налогов, которое совершается путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений. Бесспорно, что все случаи вовлечения в хозяйственную деятельность налогоплательщика в качестве его контрагентов фирм-однодневок, отраженные в бухгалтерской отчетности, при отсутствии реального совершения хозяйственных операций, являются разновидностью тех самых ложных сведений, которые могут повлечь уголовно-правовые последствия.

Наконец, обязательным признаком преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, является величина неуплаченных налогов (сборов, страховых взносов). Следует отметить, что преступлением признается уклонение от уплаты налогов, совершенное в крупном или особо крупном размере.  Размер неуплаченных налогов исчисляется за период в течение трех финансовых лет подряд, иными словами, за один, два или три последовательных года (например, за 2016, 2016-2017, 2016 – 2018 годы). При этом при исчислении размера уклонения от уплаты налогов сложению подлежат суммы всех неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов, которые не были уплачены за указанный период.

Крупным размером признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая 15 млн. руб., особо крупным – 45 млн. руб.  Суммы неуплаченных налогов, меньше приведенных размеров, могут быть признаны крупными/особо крупными при наличии дополнительных условий:

• крупным размером признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая 5 млн. руб. до 15 млн. руб. включительно, при условии, что указанная сумма превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности за период в пределах трех финансовых лет подряд;

• особо крупным размером - сумма, превышающая 15 млн. руб. до 45 млн. руб. включительно, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности.

(Пример. По результатам налоговой проверки у налогоплательщика за три финансовых года подряд выявлена недоимка по налогам в сумме 24 млн. руб. При этом за проверяемый период уплате в бюджет вместе с суммой недоимки подлежало 50 млн. руб. Считаем: 24 млн. руб. > 15 млн. руб.; 24 млн. руб. = 48% от 50 млн. руб. Таким образом, доля неуплаченных налогов составляет крупный размер. А, допустим, недоимка в приведенном расчете в размере 26 млн. руб. (52% от 50 млн. руб.) уже составила бы особо крупный размер). 

Итак, если налогоплательщик не совершал умышленных действий (бездействия) с целью уклонения от уплаты налогов, а неуплата налога произошла, например, в результате счетной ошибки, неправильного толкования закона и т.п., и (или) если сумма неуплаченных налогов не является крупной, налогоплательщик избежит уголовной ответственности за неуплату налогов.

Если же в результате налоговой проверки установлены факты получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (налоговой недобросовестности) в крупном (особо крупном) размере, такой налогоплательщик попадает в орбиту интересов правоохранительных органов. (Часто налогоплательщик там находится уже к моменту принятия налоговым органом решения о проведении выездной налоговой проверки).

Возможно ли в этом случае избежать уголовной ответственности, когда состав преступления доказан? В примечании к ст. 199 УК РФ приведен способ деятельного раскаяния, дающий иллюзорную возможность лицам, впервые совершившим преступление, предусмотренное названной статьей, избежать уголовной ответственности, а именно: если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплачены суммы недоимки, соответствующих пеней, а также штрафа.

Понятно, что выполнить такие требования мало кому под силу. Поэтому уголовные дела часто доводятся до своего логического завершения – вынесения обвинительного приговора. В сложившихся условиях лица, привлекаемые к уголовной ответственности, чтобы ограничиться условным лишением свободы, принимают «предложение» о сотрудничестве со следствием, «соглашаются» на особый порядок постановления судебного приговора. Надо понимать, что в этом случае выносится приговор только одного вида – обвинительный, а цена условного наказания – признание своей вины.

Пока схема работает. Надолго ли?

Чистяков Петр, адвокат, директор Адвокатской конторы "Адвокат" (№ 45) Московской городской коллегии адвокатов